【國際反避稅規(guī)則迎重大變局】一場政府和跨國企業(yè)無硝煙的稅收“戰(zhàn)爭”將迎來重大變局。二十國集團(tuán)財(cái)長們終于給旨在打擊跨國企業(yè)稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的BEPS計(jì)劃開了綠燈。標(biāo)志著一個(gè)世紀(jì)以來國際稅收規(guī)則體系正在發(fā)生根本性變革。

一場政府和跨國企業(yè)無硝煙的稅收“戰(zhàn)爭”將迎來重大變局。二十國集團(tuán)財(cái)長們終于給旨在打擊跨國企業(yè)稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的BEPS計(jì)劃開了綠燈。標(biāo)志著一個(gè)世紀(jì)以來國際稅收規(guī)則體系正在發(fā)生根本性變革。

一場政府和跨國企業(yè)無硝煙的稅收“戰(zhàn)爭”將迎來重大變局。

二十國集團(tuán)(G20)財(cái)長們10月8日在秘魯首都利馬的會(huì)議上終于給旨在打擊跨國企業(yè)稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的BEPS(稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移)計(jì)劃開了綠燈。

10月5日，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)公布了旨在遏制跨國企業(yè)規(guī)避全球納稅義務(wù)的(BEPS)項(xiàng)目15項(xiàng)計(jì)劃成果，將提交11月G20安塔利亞峰會(huì)由各國領(lǐng)導(dǎo)人討論。

OECD稱，BEPS15項(xiàng)最終成果發(fā)布，標(biāo)志著一個(gè)世紀(jì)以來國際稅收規(guī)則體系正在發(fā)生根本性變革。

蘋果、星巴克、麥當(dāng)勞、亞馬遜與谷歌這些跨國巨頭則將面臨難以將利潤集中在低稅負(fù)國家或避稅天堂以避稅的壓力。對于正在逐漸國際化的中國企業(yè)來說，BEPS計(jì)劃也將帶來一定影響。

歐盟嚴(yán)查稅收

據(jù)環(huán)球網(wǎng)報(bào)道，歐盟對蘋果等跨國企業(yè)的避稅調(diào)查仍然在繼續(xù)，最新報(bào)告指出，國際型企業(yè)在每年在歐洲地區(qū)的避稅額達(dá)到1.11萬億美元，其中又以蘋果等巨頭的避稅現(xiàn)象最嚴(yán)重。在“最糟糕”的情況下，蘋果被決定罰款的金額最高達(dá)到190億美元。

據(jù)悉，愛爾蘭一直都是蘋果等大型跨國企業(yè)的“避稅港灣”，因其與“第三方國家”簽訂的一些稅收協(xié)議非常寬松。這次在對蘋果進(jìn)行調(diào)查之前，歐盟委員會(huì)曾經(jīng)嚴(yán)厲批評了愛爾蘭的稅收政策，指出他們與“第三方國家”簽訂了過于寬松或者是過于自由的雙重征稅協(xié)議。作為歐盟成員國的其中一員，這些寬松的稅收政策理應(yīng)作出調(diào)整。

愛爾蘭的稅收政策不僅引起了歐盟的批評，也引來了美國方面的指責(zé)，因?yàn)樘O果作為一家美國公司，在海外的避稅即意味著美國財(cái)政收入的減少。

此外，意大利與澳大利亞也對這一說法表示支持。據(jù)了解，意大利監(jiān)管機(jī)構(gòu)曾懷疑蘋果在2008至2013年間至少逃避了8.79億歐元的企業(yè)稅。意大利方面表示，蘋果在當(dāng)?shù)靥颖芙欢惖姆绞绞峭ㄟ^愛爾蘭這個(gè)“中介”，具體表現(xiàn)為：蘋果將一部分收入計(jì)入他們在愛爾蘭的分部，從而避開向意大利繳納這部分的稅額。但實(shí)際上，蘋果的這部分收入是通過意大利地區(qū)的業(yè)務(wù)獲取的，理應(yīng)向意大利的稅收部門申報(bào)。而澳大利亞金融媒體曾表示，過去將近10年的時(shí)間里，蘋果已經(jīng)把在當(dāng)?shù)孬@得的將近90億美元現(xiàn)金成功轉(zhuǎn)移到愛爾蘭，而他們只需要為此支付2億美元的稅額。

每年2500億美元的稅收損失

全球化為跨國企業(yè)大幅度地減少納稅提供了機(jī)遇。利用合法手段使應(yīng)稅利潤消失，或通過稅收籌劃將利潤轉(zhuǎn)移到低稅或無稅地區(qū)，這就是所謂的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移。

據(jù)第一財(cái)經(jīng)日報(bào)報(bào)道，根據(jù)已掌握的數(shù)據(jù)，OECD保守測算出，各國政府因BEPS行為每年損失多達(dá)2500億美元(根據(jù)10月9日人民幣匯率中間價(jià)，折合人民幣約15873億元)稅收。

為了堵塞國際稅收規(guī)則漏洞，防止跨國企業(yè)以合法方式通過人為籌劃向低稅或無稅地區(qū)轉(zhuǎn)移利潤，國際稅收改革的BEPS項(xiàng)目于2013年正式啟動(dòng)，包括中國在內(nèi)的61個(gè)國家共同參與該項(xiàng)目。

項(xiàng)目的15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃主要包含三方面內(nèi)容，一是保持跨境交易相關(guān)國內(nèi)法規(guī)的協(xié)調(diào)一致；二是突出強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)并提高稅收透明度；三是提高稅收確定性。BEPS15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃具體內(nèi)容的中文版近日在中國國稅總局官網(wǎng)上公布。

國稅總局稱，BEPS這些成果和一攬子措施的出臺，標(biāo)志著百年來國際稅收體系的第一次根本性變革取得了重大成功。國際稅收規(guī)則的重構(gòu)，多邊稅收合作的開展，有利于避免因各國采取單邊行動(dòng)造成對跨國公司的雙重征稅、雙重不征稅以及對國際經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的傷害。

其實(shí)，BEPS項(xiàng)目的成果已經(jīng)部分開始應(yīng)用于中國。15項(xiàng)計(jì)劃成果中的7項(xiàng)成果已于去年9月發(fā)布。為了轉(zhuǎn)化這些成果，2014年國稅總局制定了BEPS項(xiàng)目成果轉(zhuǎn)化工作方案。

國稅總局依托CTAIS征管系統(tǒng)，開發(fā)跨國企業(yè)利潤動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)。啟動(dòng)中美《海外賬戶稅收合規(guī)法案》政府間協(xié)定的信息系統(tǒng)建設(shè)工作。加強(qiáng)與第三方信息交換的業(yè)務(wù)平臺建設(shè)。

國稅總局稱，目前正在全面修訂《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》，這將是我國全面借鑒BEPS最新研究成果，并結(jié)合我國實(shí)際制定的反避稅操作指南。在BEPS后續(xù)工作中，國稅總局還將繼續(xù)深度參與，持續(xù)跟進(jìn)各項(xiàng)工作。

中國深受跨國企業(yè)避稅之害，近些年中國也加大了打擊國際逃避稅的力度，反避稅對稅收貢獻(xiàn)金額快速增長。根據(jù)官方數(shù)據(jù)，2005年中國反避稅對稅收貢獻(xiàn)僅為4.6億元，但2014年反避稅對稅收貢獻(xiàn)已經(jīng)高達(dá)523億元。

一些大型跨國企業(yè)成為重點(diǎn)反避稅調(diào)查對象。比如9月份發(fā)布的財(cái)政部會(huì)計(jì)質(zhì)檢公告稱，截至2013年底，蘋果電腦貿(mào)易(上海)有限公司存在少計(jì)收入87.99億元、少計(jì)成本費(fèi)用34.46億元、少計(jì)利潤53.54億元等違規(guī)問題，少繳稅款4.52億元。蘋果電腦貿(mào)易(上海)有限公司已按照要求進(jìn)行整改，補(bǔ)繳相關(guān)稅款4.52億元及滯納金0.65億元。

在今年2月份國家稅務(wù)總局召開的全國國際稅收工作會(huì)議上，國稅總局黨組成員、副局長張志勇部署下一步工作時(shí)表示，首先強(qiáng)調(diào)將加強(qiáng)全球稅收合作。即更加積極地參與BEPS行動(dòng)計(jì)劃后續(xù)工作，做好成果轉(zhuǎn)化，做好《多邊稅收征管互助公約》的執(zhí)行以及對外金融賬戶涉稅信息交換工作。進(jìn)一步深化與OECD等國際組織及相關(guān)國家的交流合作。

另外，中國還將打擊國際避稅。這包括積極參與《稅收征管法》、《個(gè)人所得稅法》修訂工作，增補(bǔ)反避稅等國際稅收相關(guān)內(nèi)容。加大調(diào)查調(diào)整力度，集中查處一批重大逃避稅案件等。

利大于弊？

安永大中華區(qū)國際稅務(wù)主管合伙人蔡偉年對記者表示，BEPS計(jì)劃將可能給中國企業(yè)的跨國運(yùn)營帶來更高的稅收風(fēng)險(xiǎn)。各個(gè)國家針對外國企業(yè)的稅法將會(huì)出現(xiàn)改變，諸多的不確定性勢必會(huì)增加企業(yè)運(yùn)營的風(fēng)險(xiǎn)。

在蔡偉年看來，中國企業(yè)“走出去”仍然處于初期，因此并沒有出現(xiàn)太多像一些歐美公司那樣激進(jìn)的避稅計(jì)劃，因此大部分中企并不會(huì)在稅負(fù)壓力上感受到明顯變化。

然而，普華永道上海辦公室中國稅務(wù)及商務(wù)咨詢總監(jiān)傅瑾卻表示，目前已有不少中資企業(yè)選擇在開曼群島等避稅港設(shè)立公司從而實(shí)現(xiàn)雙重避稅，這些就是BEPS計(jì)劃重點(diǎn)打擊的對象。因此，一旦BEPS計(jì)劃落實(shí)，將會(huì)給那些激進(jìn)避稅的中國企業(yè)帶來更大的稅負(fù)壓力。

“一些大的中資企業(yè)已經(jīng)開始做改變了，放棄開曼群島而選擇去新加坡或中國香港這些需要繳稅但稅率較低的地區(qū)設(shè)立投資平臺，從而避免將來的風(fēng)險(xiǎn)。”傅瑾說。

一家跨國企業(yè)的海外財(cái)務(wù)總監(jiān)李柯(化名)告訴本報(bào)記者，BEPS計(jì)劃對集團(tuán)的全球構(gòu)架安排、職能風(fēng)險(xiǎn)定位、利潤放在哪里、資本運(yùn)作、其他國家反避稅及跨境交易信息透明度等都會(huì)有影響。

“對于中國企業(yè)的海外投資而言，應(yīng)該是利大于弊的。”李柯表示，“因?yàn)楣颈旧黻P(guān)注的不是通過重組和復(fù)雜的股權(quán)結(jié)構(gòu)來規(guī)避稅收，而是側(cè)重如何避免多重征稅。”顯然，BEPS計(jì)劃將會(huì)對企業(yè)避免多重征稅帶來利好。

英澳“搶跑”

目前，BEPS計(jì)劃還只是各國之間的協(xié)議，具體落實(shí)到每個(gè)國家的立法還需要一段時(shí)間。但已經(jīng)有不少國家在該計(jì)劃尚未完全確定和公布前就已搶先制定了各自的法規(guī)。

蔡偉年說，英國和澳大利亞等國家都已“搶跑”。比如，英國就在半年前單方面起草了針對跨國企業(yè)激進(jìn)稅務(wù)籌劃的利潤轉(zhuǎn)移稅的法規(guī)，這一法規(guī)將對在英國經(jīng)營獲利的外國企業(yè)產(chǎn)生影響。

相對比較溫和的中國政府在近兩年也出臺了強(qiáng)化反避稅管理的規(guī)章和規(guī)范性文件，比如《一般反避稅管理辦法》、非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)管理辦法等，并在2015年我國與智利新簽署的避免雙重征稅協(xié)定中加入了反協(xié)定濫用條款。

“各國的稅法變動(dòng)至少會(huì)持續(xù)18~24個(gè)月。”蔡偉年認(rèn)為，接下來的兩年時(shí)間會(huì)是中國企業(yè)“走出去”的高風(fēng)險(xiǎn)時(shí)期。

針對這類風(fēng)險(xiǎn)，蔡偉年建議，中國企業(yè)應(yīng)當(dāng)與具有國際視野的稅務(wù)專業(yè)團(tuán)隊(duì)加強(qiáng)合作，并在項(xiàng)目早期就引入擁有稅務(wù)背景的人參與其中從而盡可能降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

李柯建議，企業(yè)在戰(zhàn)略決策階段就應(yīng)充分考慮上述全球構(gòu)架安排、職能風(fēng)險(xiǎn)定位等問題，避免日后產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)和提高成本等。