機(jī)械租賃協(xié)議書簡單范本,機(jī)械租賃協(xié)議書簡單范本圖片

設(shè)備經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時間內(nèi)將機(jī)器設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。自2009年1月1日起實(shí)行增值稅擴(kuò)抵政策以后，一般納稅人購入的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而在營改增之前，固定資產(chǎn)租賃是營業(yè)稅征稅范圍，因此，對一般納稅人購買設(shè)備用于“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”，其進(jìn)項(xiàng)稅是不能抵扣。實(shí)行營改增之后，動產(chǎn)租賃也改征增值稅。因此機(jī)械設(shè)備經(jīng)營性租賃收入繳納增值稅要區(qū)分不同情況：

一、非“營改增”一般納稅人機(jī)械設(shè)備租賃，區(qū)分消費(fèi)稅增值稅改革之前還是之后購買的機(jī)器設(shè)備：在之前取得的，可以選擇簡易計稅，按照3%征收率計算繳納增值稅；在之后取得的，只能按一般計稅，適用稅率為13%。但對小規(guī)模納稅人期間取得，或者是用于依法不得抵扣且未抵扣的設(shè)備出租，也可以選擇簡易計稅。

二、“營改增”一般納稅人機(jī)械設(shè)備租賃區(qū)分營改增前購買還是營改增之后購買。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2第一條第（六）項(xiàng)規(guī)定：“一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：…4.以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。5.在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。”根據(jù)以上規(guī)定：“營改增”一般納稅人以納入“營改增”試點(diǎn)之日前取得的設(shè)備提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照3%征收率計算繳納增值稅；“營改增”一般納稅人以納入營改增試點(diǎn)之后取得的設(shè)備提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，只能按一般計稅，適用稅率為13%。

注意這幾個“營改增”時間：2012年1月1日，“營改增”在上海市實(shí)施；2012年9月1日，“營改增”在北京市實(shí)施；2012年10月1日，“營改增”在江蘇省、安徽省實(shí)施；2012年11月1日，“營改增”在福建省、廣東省實(shí)施；2012年12月1日，“營改增”在天津市、浙江省、湖北省實(shí)施。2013年8月1日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國實(shí)施2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營改增試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍；2016年5月1日，“營改增”試點(diǎn)全面推開。

特例：一般納稅人依法選擇簡易計稅，對購買的設(shè)備專門用于簡易計稅項(xiàng)目不能抵扣，但后期又將機(jī)器設(shè)備對外租賃能不能選擇簡易計稅？不可以！一般納稅人可以選擇簡易計稅必須是增值稅法有特別規(guī)定。但根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2016]36號）附件2第一條第（四）項(xiàng)規(guī)定，……不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值/（1＋適用稅率）×適用稅率。根據(jù)上述規(guī)定，未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照其凈值計算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。但前提：已取得了增值稅專用發(fā)票。

三、建筑施工一般納稅人機(jī)械設(shè)備租賃等特殊規(guī)定。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)第十六條的規(guī)定，納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。理解該文件應(yīng)注意以下五點(diǎn)：

1.按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅，只是在稅目上按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。這個業(yè)務(wù)本身的實(shí)質(zhì)屬于動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，而不是建筑服務(wù)，不用考慮出租方是否有建筑業(yè)資質(zhì)，租賃合同不是分包合同，無需去建筑行業(yè)主管部門備案，出租方也不一定要有建筑工程承包經(jīng)營范圍。

2.承租方不能把此類業(yè)務(wù)理解為建筑工程中的工程分包，建筑業(yè)企業(yè)作為承租方接受此類服務(wù)，所支付的租賃款，不屬于稅法所稱的“支付的分包款”，在簡易計稅申報繳納增值稅時，不得進(jìn)行差額扣除。

3.如果一般納稅人出租的建筑機(jī)械設(shè)備是營改增之前購買而出租并配備設(shè)備操作人員的情況下，則出租方按照“建筑服務(wù)”簡易計稅方法開具3%的增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票給承租方；如果一般納稅人出租的建筑機(jī)械設(shè)備是營改增之后購買而出租并配備設(shè)備操作人員的情況下，則出租方按照“建筑服務(wù)”一般計稅方法開具9%的增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票給承租方。

4.現(xiàn)行政策對建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款不再作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間，但對建筑企業(yè)收到的預(yù)收款，不論同城還是異地施工，都要按照規(guī)定預(yù)繳增值稅：適用一般計稅方法計稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。而對納稅人提供建筑機(jī)械設(shè)備租賃服務(wù)并配備操作人員，雖然是按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅，但這個業(yè)務(wù)本身的實(shí)質(zhì)屬于動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，對于動產(chǎn)租賃采取預(yù)收款方式的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

例如：某建筑施工設(shè)備經(jīng)營性出租企業(yè)2021年1月將2013年8月1日之后購買的建筑機(jī)械設(shè)備出租給A建筑公司，且出租方配備設(shè)備操作人員2名，合同約定租期三年，租金每年10萬元(不含增值稅)，并在建筑機(jī)械設(shè)備交付A公司時一次性收取，如何交納增值稅?建筑施工設(shè)備經(jīng)營性出租企業(yè)一次性收取的租金收入屬預(yù)收款性質(zhì)，應(yīng)按規(guī)定在收到預(yù)收款的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生，既交納增值稅30萬×9%=2.7萬元，而不應(yīng)以財務(wù)會計制度對該筆預(yù)收款確認(rèn)收入時確認(rèn)納稅義務(wù)的發(fā)生，既在每月底確認(rèn)收入時確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生，也不是按照預(yù)收款進(jìn)行預(yù)繳增值稅。否則會有延期繳納增值稅的稅收風(fēng)險。

5.跨區(qū)域建筑機(jī)械設(shè)備租賃并配備操作人員因?yàn)槭前凑战ㄖ?wù)繳納增值稅，因此，對于跨地區(qū)提供建筑服務(wù)應(yīng)當(dāng)就地預(yù)繳增值稅。但自2017年5月1日起，納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，無需預(yù)繳增值稅。納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計劃單列市稅務(wù)局決定是否預(yù)繳增值稅。如大連市、青島市、深圳市明確上述情形無需預(yù)繳，具體以當(dāng)?shù)囟惥忠庖姙闇?zhǔn)。

四、小規(guī)模納稅人機(jī)械設(shè)備租賃增值稅。考慮到小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模小，且會計核算不健全，難以按增值稅稅率計稅和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此實(shí)行按銷售額與征收率計算應(yīng)納稅額。自2014年7月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率一律調(diào)整為3%。因此，機(jī)器設(shè)備租賃屬于有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，小規(guī)模納稅人開具租賃發(fā)票稅率為3%。小規(guī)模納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅，與單純設(shè)備租賃雖然適用稅目不同，但征收率都是3%。