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正文：

以購銷合同方式進行的委托加工業(yè)務(wù)的會計核算

我們注意到，報告期內(nèi)公司及其他幾家供應(yīng)商存在購銷交易形式的委托加工交易。根據(jù)企業(yè)會計準則中對收入確認的相關(guān)規(guī)定，以及購銷協(xié)議的關(guān)鍵條款，我們認為相關(guān)委托加工業(yè)務(wù)應(yīng)采用凈額法核算。

（一）企業(yè)會計準則對收入確認的相關(guān)規(guī)定

企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當關(guān)注交易的實質(zhì)而不是形式。

企業(yè)應(yīng)當在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)控制權(quán)時確認收入。取得相關(guān)商品或服務(wù)控制權(quán)，是指能夠主導該商品或服務(wù)的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。

（二）協(xié)議中的關(guān)鍵條款

報告期內(nèi)，XXXX、YYYY（協(xié)議中為甲方、乙方）向BBBB有限公司、CCCC有限公司（協(xié)議中均為丙方）簽訂《采購協(xié)議》。協(xié)議約定：”…部分主要原材料由甲、乙方賣給丙方進行加工…”,“丙方…用甲、乙所提供的產(chǎn)品質(zhì)量標準將其檢測合格的交給甲方、乙方…”，“丙方保證加工所有產(chǎn)品全部給甲方、乙方…”，“丙方承諾不另銷售該產(chǎn)品…”

（三）材料銷售收入是否應(yīng)收入確認的判斷

根據(jù)雙方簽訂的《采購協(xié)議》，公司銷售原材料給BBBB、CCCC，已確定將會購回用該原材料制成的產(chǎn)成品。此時原材料銷售的主要風險和報酬尚未轉(zhuǎn)移、未來回購成品的義務(wù)已確立，因此不滿足收入確認條件，相關(guān)的原材料銷售收益應(yīng)暫掛賬而不應(yīng)在利潤表中體現(xiàn)，在公司購回產(chǎn)成品并對外銷售后，材料銷售收益才能在產(chǎn)成品對外銷售的收益中體現(xiàn)。

（四）具體確認方法我們建議按以下原則處理：

總的原則是不虛增收入、不提前確認利潤。

具體確認方法：（1）如果在銷售材料時已確認將會購入相應(yīng)的產(chǎn)成品，不確認材料銷售收入、毛利暫掛賬。（2）在銷售材料時不確定將來是否會購回成品，如果金額較大，為謹慎起見，公司均暫不確認相關(guān)的材料銷售收入及利潤，待確定已購回或不再購回時，方可確認相關(guān)利潤。