職工教育經費、職工教育經費稅前扣除政策

職工教育經費是公司給員工提供的福利，但是您真的清楚職工教育經費的定義的范圍嗎？和培訓費有什么區別呢？快來一起看下吧！

（一）職工教育經費的范圍

“關于印發《關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見》的通知”（財建[2006]317號）：

第三條：切實保證企業職工教育培訓經費足額提取及合理使用

（第五款）：企業職工教育培訓經費列支范圍包括：

1.上崗和轉崗培訓：

2.各類崗位適應性培訓：

3.崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓：

4.專業技術人員繼續教育：

5.特種作業人員培訓：

6.企業組織的職工外送培訓的經費支出：

7.職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出：

8.購置教學設備與設施：

9.職工崗位自學成才獎勵費用：

10.職工教育培訓管理費用：

11.有關職工教育的其他開支。

（第六款）：經單位批準或按國家和省、市規定必須到本單位之外接受培訓的職工，與培訓有關的費用由職工所在單位按規定承擔。

（第七款）：經單位批準參加繼續教育以及政府有關部門集中舉辦的專業技術、崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓所需經費，可從職工所在企業職工教育培訓經費中列支。

（第八款）：為保障企業職工的學習權利和提高他們的基本技能，職工教育培訓經費的60%以上應用于企業一線職工的教育和培訓。當前和今后一個時期，要將職工教育培訓經費的重點投向技能型人才特別是高技能人才的培養以及在崗人員的技術培訓和繼續學習。

（第九款）：企業職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業的職工教育培訓經費。

（第十款）：對于企業高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。

（第十一款）：礦山和建筑企業等聘用外來農民工較多的企業，以及在城市化進程中接受農村轉移勞動力較多的企業，對農民工和農村轉移勞動力培訓所需的費用，可從職工教育培訓經費中支出。

（二）職工培訓費用不等同職工教育經費

1.屬于職工培訓費用但是未必是企業所得稅口徑職工教育經費，比如企業組織職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育等職工培訓費用，就不能“擠占企業的職工教育培訓經費”。

2.企業所得稅口徑職工教育經費中雖包含了符合條件的職工培訓費用，但不僅僅是職工培訓費用，比如還包括購置教學設備與設施、職工崗位自學成才獎勵費用及職工教育培訓管理費用。

比如還包括：資格考試費用、繼續教育、職業技能鑒定等，但注意：要取得發票或者行政事業單位收據，發票或行政事業單位收據抬頭是個人也可以按規定在稅前扣除。

外聘教師：課酬及聘教師授課產生的交通及食宿費用，如合同約定由單位負擔，取得相關合規的稅前扣除憑證，屬于職工教育有關的支出稅前扣除：如合同約定由老師負擔，不管是否取得稅前扣除憑證，則都不能稅前扣除。

外出培訓：企業職工外出培訓發生的住宿費、車船費、餐費、會議費等可以在職工教育經費列支，上述事項如果不是與培訓有關的必要的支出，不得在職工教育經費中列支。需要提醒的是，《北京市國家稅務局企業所得稅類熱點問題（2014年6月）》第3個問題規定，企業到外地培訓，發生的住宿費和差旅費，不作為職工教育經費稅前扣除，作為差旅費支出稅前扣除，對于企業來說更合適。

（三）關于學歷教育

參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，按照規定不屬于職工教育經費，也不能在稅前扣除。

不屬于職工教育經費的學歷教育以及個人為取得學位的費用，屬于個人因任職或受雇取得的與任職或者受雇有關的其他所得，企業應當計入“應付職工薪酬”科目并計算繳納個人所得稅，比如“M公司數位高管參加某大學進修班（學歷）”，不能稅前扣除，典型的“賠了夫人又折兵”，按照工資薪金繳納個稅，但是不能在稅前扣除，不如直接當做工資薪金發放或者按照獎勵費用處理，按規定繳納個稅，但是可以按工資薪金在企業所得稅稅前扣除。

（四）所得稅---限額扣除

1.政策規定

《企業所得稅實施條例》第四十二條規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除：超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

注意：實務中，準予在以后納稅年度結轉扣除沒有年度期限限制。

2.計稅基數

根據企業所得稅法實施條例第三十四條的規定，企業的工資薪金總額必須是企業發生的合理的工資薪金支出。計提的工資標準是企業全部職工的工資總額，由計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資等六個部分組成。

同時，還包括：包括國家稅務總局公告2015年第34號文件規定的“列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規定的，可作為企業發生的工資薪金支出，按規定在稅前扣除。”。

3.特別提醒

職工教育經費不能計提，必須按實際發生數核算，以實際發生數按所得稅限額扣除或結轉以后年度。

4.特例---8%限額

（1）高新技術企業

《財政部、國家稅務總局關于高新技術企業職工教育經費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2015〕63號）規定：自2015年1月1日起，經認定的高新技術企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除：超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

（2）技術先進型服務企業

《財政部國家稅務總局商務部科技部國家發展改革委關于技術先進型服務企業有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅【2010】65號）規定：經認定的技術先進型服務企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除：超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

（五）所得稅---全額扣除

1.集成電路與軟件企業

（1）政策

1）財稅[2012]27號文件規定：集成電路設計企業和符合條件軟件企業的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。

其中“符合條件”中的條件，參考財稅〔2012〕27號文件。

2）財稅【2009】65號文件規定：經認定的動漫企業自主開發、生產動漫產品，可申請享受國家現行鼓勵軟件產業發展的所得稅優惠政策。

（2）實務操作：

如果能準確劃分，職工培訓費據實扣除，不含職工培訓費的職工教育經費的余額，在工資總額的2.5%范圍內稅前扣除。

如果不能準確劃分，將職工培訓費列入職工教育經費，一并按工資總額的2.5%范圍內稅前扣除。

2核電廠操縱員培養費

（1）政策

國家稅務總局公告2014年第29號公告規定，核力發電企業為培養核電廠操縱員發生的培養費用，可作為企業的發電成本在稅前扣除。企業應將核電廠操縱員培養費與員工的職工教育經費嚴格區分，單獨核算，員工實際發生的職工教育經費支出不得計入核電廠操縱員培養費直接扣除。

（2）實務操作：

如果能準確劃分，操縱員培養費據實扣除，不含操縱員培養費的職工教育經費的余額，在工資總額的2.5%范圍內稅前扣除。

如果不能準確劃分，將操縱員培養費列入職工教育經費，一并按工資總額的2.5%范圍內稅前扣除。

3.關于航空企業空勤訓練費

（1）政策

國家稅務總局公告2011年第34號公告規定，航空企業實際發生的飛行員養成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛員訓練費等空勤訓練費用，根據《實施條例》第二十七條規定，可以作為航空企業運輸成本在稅前扣除。

（2）實務操作：

如果能準確劃分，操縱員培養費據實扣除，不含操縱員培養費的職工教育經費的余額，在工資總額的2.5%范圍內稅前扣除。

如果不能準確劃分，將操縱員培養費列入職工教育經費，一并按工資總額的2.5%范圍內稅前扣除。

4.注意

軟件和集成電路的職工培訓費用、航空企業的空勤訓練費用、核電企業的操縱員培養費必須單獨核算，據實稅前扣除，它們必須與職工教育經費嚴格區分，它們不計入職工教育經費，不擠占職工教育經費份額，反之也不得將應限額扣除的職工教育經費計入職工培訓費用全額扣除。

（六）職工教育經費與增值稅

根據財稅[2016]36號文件的附件1中第二十七條的規定，職工教育經費不屬福利性質費用，也就是一般納稅人企業用于職工教育經費范圍開支（如技術培訓費、住宿費），取得增值稅專用發票，其進項稅額可按規定抵扣進項稅額。

（七）職工教育經費與個人所得稅

1.常規的為提高員工職業技能，為企業更好服務，或者法律法規規定要求的特殊崗位的培訓支出，例如財務人員的繼續教育、一些高危崗位的年檢培訓等等，支出的培訓不屬于“工資、薪金所得”，不需要繳納個人所得稅。

2.單位報銷學歷教育費用

應該并入工資薪金，繳納個稅，同時不能所得稅前扣除。