教育費(fèi)附加稅—教育費(fèi)附加稅率是多少

2023年第233講，說(shuō)稅收，談風(fēng)險(xiǎn)，講政策。今天說(shuō)說(shuō):“教育費(fèi)附加的費(fèi)會(huì)業(yè)務(wù)”。

教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人征收的一種附加?，F(xiàn)行的教育費(fèi)附加是根據(jù)1986年國(guó)務(wù)院公布的《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》征收的。

一、繳納人

1.教育費(fèi)附加的繳納人為負(fù)有繳納增值稅、消費(fèi)稅義務(wù)的各類企業(yè)、單位和個(gè)人。

2.外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人自2010年12月1日起也適用1986年國(guó)務(wù)院《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》。

二、附征率

教育費(fèi)附加附征率為3%。

三、計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納數(shù)額計(jì)算

1.公式

教育費(fèi)附加以繳納人實(shí)際繳納的增值稅額、消費(fèi)稅額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算公式為：

應(yīng)繳數(shù)額＝實(shí)際繳納的增值稅額、消費(fèi)稅額x3%

2.特別提示

自2018年7月27日起，對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

四、繳納期限

以納稅人實(shí)際繳納的增值稅額、消費(fèi)稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)申報(bào)繳納。

五、優(yōu)惠政策

（一）兩附加費(fèi)免征優(yōu)惠

1.政策依據(jù)

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》(財(cái)稅【2016】12號(hào))。

2.政策內(nèi)容

按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元(按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)30萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加和地方教育附加。

3.享受主體

增值稅一般納稅人、增值稅小規(guī)模納稅人。

4.執(zhí)行時(shí)間

自2016年2月1日起。

（二）小規(guī)模納稅人免征增值稅對(duì)應(yīng)兩附加費(fèi)免征優(yōu)惠

1.政策依據(jù)

（1）《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第15號(hào))。

（2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第6號(hào))。

2.政策內(nèi)容

增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入免征增值稅的，免征教育費(fèi)附加和地方教育附加，同時(shí)也免征城市維護(hù)建設(shè)稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅，暫停預(yù)繳教育費(fèi)附加和地方教育附加，同時(shí)也暫停預(yù)繳城市維護(hù)建設(shè)稅。

3.享受主體

增值稅小規(guī)模納稅人。

4.執(zhí)行時(shí)間

自2022年4月1日至2022年12月31日

（三）兩附加費(fèi)減征優(yōu)惠

1.政策依據(jù)

（1）《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)六稅兩費(fèi)減免政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第10號(hào))

（2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第3號(hào))

2.政策內(nèi)容

對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶按照稅額的 50% 減征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

3.享受主體

增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶。

4.執(zhí)行時(shí)間：自2022年1月1日至2024年12月31日。

（四）延緩繳納兩附加費(fèi)優(yōu)惠

1.政策依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部關(guān)于延續(xù)實(shí)施制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納部分稅費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部公告2022年第2號(hào))。

2.政策內(nèi)容

制造業(yè)中小微企業(yè)，2021年第四季度的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加緩繳期限在原先3個(gè)月基礎(chǔ)上繼續(xù)延長(zhǎng)6個(gè)月;2022年第一、第二季度的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加緩繳期限為6個(gè)月。

制造業(yè)中型企業(yè)可以延緩繳納上述規(guī)定的稅費(fèi)金額的50%;制造業(yè)小微企業(yè)，可以延緩繳納上述規(guī)定的全部稅費(fèi)。

3.享受主體

（1）制造業(yè)中小微企業(yè)是指國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類中行業(yè)門類為制造業(yè)，包含個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶。

（2）制造業(yè)中型企業(yè)：2000萬(wàn)元<年銷售額<4億。

（3）制造業(yè)小微企業(yè)：年銷售額<2000萬(wàn)元。

4.執(zhí)行時(shí)間：自2022年1月1日起。

（五）留抵退稅兩附加費(fèi)的處理

1.政策依據(jù)

（1）《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào))。

（2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第4號(hào))。

（3）《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》(財(cái)稅【2018】80號(hào))。

2.政策內(nèi)容

（1）符合條件的小微企業(yè)(含個(gè)體工商戶)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)(含個(gè)體工商戶)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按月退還增量留抵稅額和一次性退還存量留抵稅額。

（2）對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

3.享受主體

（1）符合條件的小微企業(yè)(含個(gè)體工商戶)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)(含個(gè)體工商戶)

（2）具體判定標(biāo)準(zhǔn)參照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào))文件規(guī)定。

4.執(zhí)行時(shí)間：自2022年4月1日起。

六、會(huì)計(jì)處理

1.會(huì)計(jì)科目為"應(yīng)交稅費(fèi)﹣﹣應(yīng)交教育費(fèi)附加"。

2.計(jì)提教育費(fèi)附加時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)﹣﹣應(yīng)交教育費(fèi)附加

3.繳納教育費(fèi)附加時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)﹣﹣應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款