營改增增值稅免稅項目記憶順口溜、營改增后免增值稅項目
1.簡易征收如何計算？
銷售額X征收率
千萬記得銷售額是不含稅哦！那啥是含稅啥是不含稅，您只需要記得，反正你們談的價格都是含稅的（另有約定除外），計算增值稅時要轉換下，不轉換申報，稅就要上得多。
咋換算呢？
銷售額=含增值稅銷售額÷(1+征收率)
2
我們看看營改增以前是怎么規定的？
快速記憶法：我的產品質量高，縣里小型水力發電單位的建材我全包，墻面屋頂建材用廢渣自己造，附帶的生物制品都說好。
3
3.營改增后咋規定的？
目前來講，營改增后征收率一般只有兩檔（《6+10=16，2+3=5？記住口訣，增值稅一點也不難！》），這里不多講，那么營改增后哪些適用3%，哪些適用5%呢？（2%的說過了，不再重復）
簡易征收率3%順口溜
搭公交看電影畫漫畫，
文化體育不能少。
小水電建筑砂石連產品，
寄售代銷典當死當物，
搬運貨物去倉儲。
微生物和人體血，
免稅店里藥品業。
簡易征收率5%順口溜
建筑服務（3%）房地產，
物業管理自來水（3%），
不動產經營租賃，
銷售用過固定產（3%減按2%或3%）、
勞務派遣人外包，
轉讓土地不融租。
當然，想要光靠順口溜就完全理解可不行，所以特意為大家仔細梳理了簡易征收的所有細分。
希望大家課后鞏固學習喲！
課后鞏固學習
1
建筑業
根據財稅〔2016〕36號文，建筑業的下列情形可以選擇簡易征收：
(1)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
(2)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
(3)一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
根據財稅〔2017〕58號文：
建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。
注意事項：
(1)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
(2)一般納稅人選擇簡易征收的可自行開具發票。
2
房地產業
根據財稅〔2016〕36號文，房地產業的下列情形可以選擇簡易征收：
（1）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。
（2）一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。
（3）房地產開發企業中的一般納稅人，銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇使用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。
注意事項：
（1）房地產開發企業采取預收款方式銷售所開發的房地產項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。
（2）一般納稅人選擇簡易征收的可自行開具發票。但向其他個人銷售自行開發的房地產項目，不得開具增值稅專用發票。
3
物業管理服務中收取的自來水費
根據《國家稅務總局關于物業管理服務中收取的自來水水費增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第54號)規定：
提供物業管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。
注意事項：
(1)該項政策中“扣除其對外支付的自來水水費”指的是扣除的僅僅是自來水水費，不包括其他污水處理費等費用。
(2)差額中“對外支付的自來水水費”需要獲取合法有效憑證，包括增值稅發票或財政票據為合法有效憑證。
(3)物業管理服務的納稅人可以向服務接受方全額開具增值稅專用發票。
4
不動產經營租賃
根據財稅〔2016〕36號文，房地產業的下列情形可以選擇簡易征收：
(1)一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。
(2)公路經營企業中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應納稅額。
(3)個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。
注意事項：
(1)一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，與機構所在地不在同一縣(市)的，應按照5%的征收率在不動產所在地預繳稅款，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
(2)納稅人向其他個人出租不動產，不得開具或申請代。
(3)其他個人出租不動產，可以向不動產所在地主管地稅機關申請代。
5
銷售使用過的固定資產
根據財稅〔2016〕36號文和財稅〔2008〕170號文規定：
(1)一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產，依照3%征收率減按2%征收增值稅。
(2)一般納稅人銷售自己使用過2008年12月31前購進或自制的固定資產(未抵扣進項稅額)，依照3%征收率減按2%征收增值稅。
注意事項：
(1)一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。(若放棄3%減按2%的優惠，按3%計稅，則可開具專票)
(2)根據國稅〔2015〕90號公告有關規定：納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易計稅辦法依照3%減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照3%的征收率繳納增值稅，可以開具增值稅專用發票。
6
勞務派遣
根據財稅〔2016〕47號規定：
一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照財稅〔2016〕36號的有關規定，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。
7
轉讓土地使用權
納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
8
不動產融資租賃合同
一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產提供的融資租賃服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
9
人力資源外包服務
一般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
10
其他可以選擇簡易計稅的情況（按征收率3%）
1.公共交通運輸服務
2.電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務
3.在2016年4月30日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同
4.在2016年4月30日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務
5.經認定的動漫企業為開發動漫產品提供的服務
6.縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力
7.建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料
8.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)
9.用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品
10.商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)
11.寄售商店代銷寄售物品
12.典當業銷售死當物品
13.單采血漿站銷售非臨床用人體血液
14.經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品
15.藥品經營企業(取得食品、藥品監督管理部門頒發的《藥品經營許可證》獲準從事生物制品經營的藥品批發和零售企業)銷售生物制品。獸用藥品經營企業(取得獸醫行政管理部門頒發的《獸藥經營許可證》，獲準從事獸用生物制品經營的獸用藥品批發和零售企業) 銷售獸用生物制品。
16.自2018年5月1日起，增值稅一般納稅人生產銷售和批發、零售抗癌藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。
其他注意事項：
1.一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。
2.適用簡易計稅方法，不得抵扣進項稅額。
3.納稅人選擇簡易征收辦法計算繳納增值稅的需要到主管稅務機關辦理備案。
本文來源：武漢稅務、北京朝陽稅務、重慶稅務微信。
河北善航會計實戰學校
報名地址：石家莊市橋西區中山西路304號華飛捷座612室
